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原标题:若有增值税减免,不含税收入如何确定:“1/(1+征收率)”还是“含税收入-实缴税额”
全面营改增之后,作为个人所得税、企业所得税、房产税、土地增值税等税种的计税依据或者计税收入,显然应为不含增值税收入,这当然毫无疑问。但有时候,在计算不含增值税收入时,则会产生一些异议。
一、增值税减免时的不含税收入我们举例来讲:甲公司(一般纳税人,向住建设部门开业报备、从事住房租赁经营业务)2021年10月向个人出租住房,取得(含增值税)租金50000元。甲公司选择适用简易计税方法,按照5%的征收率减按1。5%计算缴纳增值税。
甲公司应纳增值税额=50000÷(1+5%)×1。5%=714。29元
显然,二者是有差异的;事实上,就是差在增值税免征的那个3。5%上。
那么,依据哪个数字计算房产税呢?我们来看“财税〔2016〕43号”文件规定,免征增值税的,确定计税依据时,成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。
也就是说,对于免征的这“3。5%的增值税”,在计算房产税时,是不作扣减的。即应当采用公式二,以49285。71元作为房产税计税依据。
注(一):个体工商户、其他个人出租住房,也是适用“按照5%的征收率减按1。5%计算缴纳增值税”。
我们再来看一个土地增值税的情况。
二、关于土地增值税预征依据
例如:乙公司房地产开发企业,一般纳税人,2021年10月预售所开发的商品房,取得预收房款(含增值税)1000万元,增值税适用一般计税方法。
乙公司应预缴增值税=1000÷(1+9%)×3%=27。52万元
注(二):房地产开发企业销售其自行开发的商品房,增值税预征率是3%。
那么,乙公司对于上述预收款项,应当以什么金额作为预缴土地增值税的计算依据呢?同样,这儿也是有两个公式,而产生争议。
以金融机构对小微企业及个体工商户发放的小额贷款为例:金融机构如有向小微企业发放贷款的业务,可以自行选择以下其中一种方式享受免征增值税的优惠:一种是“起征点式”,即贷款利率水平不高于人民银行同期基准利率150%的情况,免于征收增值税,否则按照取得的利息收入全额征收增值税;另一种是“免征额式”,即不高于同期基准利率150%取得的利息收入部分,免于征收增值税,仅对高出部分取得的利息收入征收增值税。小微企业为数众多,在经济中发挥着独特的作用,以上提供给金融机构两个纳税方式,是希望通过降低金融机构向小微企业发放贷款的成本提高金融机构的放贷意愿,从而促进小微企业的发展。
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